ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 21.06.2001 N 02-11/27695
<О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НДС>

Вопрос: В настоящее время наша организация осуществляет функции застройщика по строительству комплекса зданий. Строительство осуществляется за счет собственных оборотных средств и средств дольщиков организаций и физических лиц. До 1 января 2001 г., то есть до начала действия части второй Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, поступающие от дольщиков на расчетный счет заказчика - застройщика по договорам на долевое инвестирование строительства, не являлись объектом налогообложения НДС, так как являлись целевыми средствами для финансирования капитального строительства и соответственно не облагались НДС. Объектом обложения НДС у заказчика - застройщика становились только те средства дольщиков, размер которых превышал фактические затраты по строительству. На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:
1. Должна ли организация заказчик - застройщик уплачивать НДС в бюджет с денежных средств, поступающих на ее расчетный счет от дольщиков с целью начала осуществления строительных работ, если:
- между заказчиком - застройщиком и дольщиками заключаются договоры на долевое инвестирование в строительство;
- между заказчиком - застройщиком и дольщиками заключаются договоры простого товарищества?
2. До 1 января 2001 г. заказчик - застройщик накапливал на счете 08 все затраты по строительству объекта, включая НДС, то есть не выделяя его на счете 19. Как, начиная с момента начала действия части второй НК РФ, при окончании строительства и принятии на учет законченного капитальным строительством объекта учесть при счетах с бюджетом уплаченный подрядчикам НДС?
3. Как применяются нормы Налогового кодекса к уже заключенным договорам в 2000 году?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 21 июня 2001 г. N 02-11/27695

1. В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации.
Денежные средства, получаемые заказчиком - застройщиком от инвесторов по договорам на долевое инвестирование в строительство жилья и нежилых помещений в рамках инвестиционного проекта, в момент получения для целей обложения налогом на добавленную стоимость не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров , а представляют собой источник целевого финансирования и не облагаются данным налогом.
Что касается денежных средств, получаемых заказчиком - застройщиком от инвесторов по договору простого товарищества, то на основании подп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества , паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
В связи с этим денежные средства, получаемые заказчиком - застройщиком от дольщиков по договору простого товарищества, не являются объектом обложения НДС только в случае, если инвестиционным проектом предусмотрено осуществление капиталовложений на строительство объекта заказчика - застройщика денежными средствами.
2. В соответствии с п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам , приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ.
Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объекта завершенного капитального строительства.
Таким образом, после 1 января 2001 г. суммы налога, уплаченные заказчиком - застройщиком по строительно - монтажным работам капитального строительства, работам по сборке основных средств, выполненным подрядными организациями, подлежат вычету в вышеназванном порядке.
В связи с этим суммы входного налога, уплаченные при строительстве объектов капитального строительства, отражаются с 1 января 2001 г. по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим списанием с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.
Что касается строительства объекта, начатого до 1 января 2001 г., а введенного в эксплуатацию после этой даты, то в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" указанные в абзаце первом п. 6 ст. 171 Кодекса суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2001 г., с учетом положений ст. 172 Кодекса.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные заказчиком - застройщиком по строительно - монтажным работам капитального строительства, работам по сборке основных средств, выполненным до 1 января 2001 г., не подлежат возмещению из бюджета.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин