ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 03.04.2001 N 03-12/16303
<О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ>

Вопрос: Каков порядок внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность организацией, арендующей нежилое помещение на срок менее одного года, в связи с выходом информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений"?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 3 апреля 2001 г. N 03-12/16303

В соответствии с указанным информационным письмом Высшего Арбитражного Суда РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с п. 1 статьи 433 Гражданского кодекса РФ. Согласно данной статье договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
Таким образом, с учетом вышеизложенного на себестоимость продукции арендатора могут быть отнесены производственные расходы, понесенные им в соответствии с договором аренды нежилого помещения, заключенного на срок менее одного года, независимо от факта государственной регистрации данного договора.
Согласно п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с указанным Законом.
В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34Н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам , производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки .
Таким образом, в налоговый орган должен быть представлен уточненный расчет налога на прибыль за период, в котором были обнаружены ошибки . Расчеты налога на прибыль производятся поквартально нарастающим итогом с начала года.
Поскольку корректировка данных бухгалтерского учета производится в текущем отчетном периоде, а корректировка налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, то облагаемая база по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет за текущий отчетный период, не должна включать в себя сумму выявленной прибыли или убытка прошлых лет.
В связи с этим облагаемая база по налогу на прибыль текущего отчетного года корректируется на сумму выявленного убытка прошлых лет в сторону увеличения путем отражения указанной суммы по вписываемой строке 4.21 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" .

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин