ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019@
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПРОВЕДЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫХ РАЗВЛЕКАТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ И ОФИЦИАЛЬНЫХ ПРИЕМОВ>

Вопрос: Иностранная организация имеет представительство в РФ. Представительство проводит официальные приемы для клиентов. При этом головная организация не заносит в протокол официального приема фамилии и данные о клиентах, с которыми проводились переговоры. Облагаются ли ЕСН средства, израсходованные на проведение приема?
Иностранная организация выделяет средства для проведения корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников российского представительства . Подлежат ли обложению НДФЛ средства, израсходованные на эти мероприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 декабря 2006 г. N 21-11/113019@

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг , а также по авторским договорам .
Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде .
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях главы 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты , осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы .
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 данной статьи.
Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха.
Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:
- приказ руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.
В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
- цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
- дата и место проведения;
- программа мероприятий;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Таким образом, расходы по проведению официального приема необходимо документально подтвердить, в том числе протоколом мероприятия с указанием лиц, участвующих в нем. В этом случае представительские расходы не будут являться объектом налогообложения ЕСН, так как подтвержден служебный характер этих затрат, а пункт 1 статьи 236 НК РФ в качестве объекта рассматривает только выплаты в пользу физических лиц.
При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. Следовательно, такие расходы не признаются объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, стоимость оплаты организацией корпоративных развлекательных мероприятий своих работников, а также завтраков, обедов и других мероприятий является доходом физических лиц, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляется согласно статьям 227, 228 и 214.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.
Кроме того, подпунктом 3 пункта 3 статьи 24 и пунктом 1 статьи 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев