ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2006 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115051
<О РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ НА ВОЗВРАТ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ>

Вопрос: Организация розничной торговли вернула покупателю стоимость ранее приобретенного товара из-за обнаружения в нем скрытых производственных дефектов. В соответствии с договором поставки организация не предъявляет поставщику претензии по качеству товара. Вправе ли она учесть в целях налогообложения прибыли убытки, образовавшиеся в связи с возвратом, а также расходы на экспертизу указанного товара?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 22 декабря 2006 г. N 20-12/115051

Отношения, возникающие между потребителем - физическим лицом и продавцом при продаже товаров, регулируются ГК РФ и Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей".
В соответствии с пунктом 2 статьи 469 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых он обычно используется. При этом в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора, то есть возвратить товар.
Следовательно, под бракованным товаром, подлежащим возврату, в ГК РФ понимается товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
Товары, не подлежащие возврату покупателем продавцу, приведены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55.
Согласно статье 18 Закона о защите прав потребителей продавец обязан принять товар ненадлежащего качества и при необходимости провести его проверку. В случае спора о причинах возникновения недостатков товара продавец обязан провести его экспертизу за свой счет.
Кроме того, в случае продажи товара ненадлежащего качества покупатель вправе по своему выбору потребовать:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
- замены на товар аналогичной марки ;
- замены на такой же товар другой марки с соответствующим перерасчетом покупной цены.
Потребитель вместо предъявления указанных требований вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками. По возвращенному и оприходованному на склад товару продавец может обратиться к услугам независимых экспертов и на основании их заключения списать товар.
Документальное оформление, учет операций по возврату товаров регламентируются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, которые выявлены в текущем отчетном периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не поименованы в статье 265 НК РФ и не удовлетворяют принципам признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, они не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом если в результате экспертизы подтвердится, что недостатки товара являются виной организации-продавца, то расходы на ее проведение не могут приниматься для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына